黔江区股权代持所得税

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专家分析：选择权也是一种红利A公司为了整合现有资源，拟将其生产线全部剥离至全资子公司B公司。生产线剥离后，A公司不再具备生产功能，成为持股平台公司。该生产线的计税基础为1亿元，公允价值为3亿元。A公司目前有尚未弥补的亏损5000万元，且处于最后一个可弥补年度，企业所得税适用25%的税率。假设该交易符合企业重组的特殊性税务处理适用条件，A公司可以选择一般性税务处理或特殊性税务处理。
“可以说，税收选择权本身也是一种红利。”孔令文说，这种红利包容了不同纳税人的差异，为其综合考量税务、财务、业务等多重要素并作出最优决策提供了空间和机会，所带来的利好有可能体现在企业纳税压力成本降低上，也有可能体现在资金利用效率、生产经营业绩等其他方面，而不论体现在哪方面，其最终效果都是更有效地促进企业的整体发展。
以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税;对股权转让不征收营业税。
摘自《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)
16.股息、红利等权益性投资收益
(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;
(2)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;
所得税的计税对象是所得额，所以一般不宜采用对收入直接予以免税的方式，除非要体现特别的政策取向和扶持。所得税法只规定了国债利息、股息红利、非营利组织收入可以直接作为免税收入，且没有“其他、等”兜底性条款。后来在一些专门文件中，又增加了一些特定收入作为免税收入，如地方债利息、证券投资基金取得收入以及其他一些专项收入，到目前为止免税收入共有10多项。
二．免税收入之间叠加享受。免税收入和免税收入之间不存在重复享受和叠加的问题，因为免税收入是针对特定收入制定的，不会交叉存在。同一企业不同收入同时符合免税条件，可同时适用免税条款，如企业既有股息红利收入又有国债利息收入。实务中要注意的是非营利组织的收入免税，不是整个单位的所有收入都可以免税，是有指定的收入范围的，只包括接受捐赠、政府补助、会费收入等，不包括从事营利活动取得的收入。但如果非营利组织取得股息红利、国债利息等收入，也可适用免税条款。
四．企业取得的免税收入，基本上是特指从指定部门取得的收入，以及税后分配的投资收益，由于不包括销售、转让等经营性收入，不会产生上游免税下游作成本费用的情况，因此一般也不会产生关联企业间合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展空间。但是，本企业收入免税同时，由于免税产生的转让所得的亏损，又如国债利息按票面利率计算免税导致转让形成亏损等，以及通过转让股权同时转让股息红利免税权等问题，都需要引起足够重视。
A集团公司经过多年发展，已在全球多个国家开展投资业务。其中，A公司在新加坡设立子公司X公司，在马来西亚设立子公司M公司。X公司的注册资本为5000万元，为A公司的全资子公司;M公司是由A集团和马来西亚自然人甲某共同投资设立的，注册资本2000万元，A公司出资1800万元，持股比例为90%。经过多年经营，M公司账面所有者权益期末数达到12000万元，包括实收资本2000万元，未分配利润10000万元。
考虑到集团全球业务发展规划及国际形势变化趋势，A公司拟重组境外投资架构，将所持M公司90%的股权转让给X公司，以此实现A公司100%持股X公司，再通过X公司间接持股M公司的垂直架构。
方案一：分配股息后进行重组
首先，由M公司向A公司分配利润9000万元，然后A公司再将其持有的M公司股权转让给X公司。此时，A公司需要承担的税收成本包括两部分，一是取得M公司分红涉及的税款，二是股权转让环节涉及的税款。